上市公司財報內(nèi)控領域明確 嚴打財務造假審計舞弊

    證券時報記者 賀覺淵

    3月18日，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關于進一步提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性的通知》?！锻ㄖ诽岢觯攸c關注“關鍵少數(shù)”舞弊導致的財務報告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公司的運作。

    內(nèi)部控制特別是財務報告內(nèi)部控制，是加強財會監(jiān)督、遏制財務造假、提高上市公司會計信息質(zhì)量的重要基礎?！锻ㄖ分赋觯糠稚鲜泄救源嬖趯?nèi)部控制重視程度不夠、內(nèi)部控制缺陷標準不恰當、內(nèi)部控制評價和審計未充分發(fā)揮應有作用等問題。

    針對當前多發(fā)的上市公司財務造假和相關內(nèi)部控制缺陷，《通知》指出，應提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性，主要目標是評估和應對為迎合市場預期或特定監(jiān)管要求、謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔保、內(nèi)幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的風險，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理層和實際控制人等“關鍵少數(shù)”的舞弊風險。

    《通知》進一步明確了提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性的7個重點領域，分別是資金資產(chǎn)活動相關舞弊和錯報的風險與控制、收入相關舞弊和錯報的風險與控制、成本費用相關舞弊和錯報的風險與控制、投資活動相關舞弊和錯報的風險與控制、關聯(lián)交易相關舞弊和錯報的風險與控制、重要風險業(yè)務和重大風險事件相關的風險與控制、財務報告編制相關的風險與控制。

    其中，資金資產(chǎn)活動相關舞弊和錯報的風險與控制方面，要加強資金資產(chǎn)管理舞弊風險評估與控制。一方面，關注為侵占資金資產(chǎn)、粉飾財務報表等目的，偽造、篡改或銷毀原始憑證，隱瞞、截留或侵占收入，私簽支票，盜用印鑒，違規(guī)提現(xiàn)，虛列費用，設賬外賬、小金庫，偽造或篡改銀行單據(jù)，資產(chǎn)私用，違規(guī)擔保等相關風險。另一方面，關注不相容崗位的有效分離，資金資產(chǎn)交易真實性，賬賬、賬證、賬實一致性等相關內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。

    《通知》還提出，要加強資金資產(chǎn)活動相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。關注貨幣資金、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、無形資產(chǎn)、長期股權投資等報表項目或類別下資金與資產(chǎn)相關賬戶的發(fā)生額、準確性、確認時點、計量金額以及列報風險；關注資金歸集管理、銀行賬戶管理、票據(jù)管理、支付與授權審批管理、資產(chǎn)管理、壞賬管理、擔保管理等控制措施的有效性；

    關注違規(guī)占用資金的風險，加強對大股東借款、擔保、投融資等活動的審核、追蹤、預警和披露的控制。

    投資活動相關舞弊和錯報的風險與控制方面，要加強投資活動舞弊風險評估與控制。關注為完成業(yè)績對賭、業(yè)績承諾、滿足股權激勵行權條件、符合市場預期業(yè)績等目的，以投資活動為名進行財務報表粉飾以及其他影響交易真實性、價格公允性的風險；關注對交易標的真實性、交易價格公允性、交易信息披露真實完整性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。

    財務報告編制相關的風險與控制方面，要重點關注“關鍵少數(shù)”舞弊導致的財務報告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公司的運作；形成有效機制，確保股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的分工和制衡，完善公司治理；明確董事會、管理層與相關部門在反舞弊工作中的職責權限，建立舞弊線索的發(fā)現(xiàn)、舉報、調(diào)查、處理、報告和糾正程序，確保舉報、投訴渠道通暢。

    《通知》還強調(diào)，上市公司作為第一責任人，要確保財務報告內(nèi)部控制有效實施。上市公司應當根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和通知要求，建立健全內(nèi)部控制制度，科學、客觀認定內(nèi)部控制缺陷，重點對7個領域的財務報告內(nèi)部控制有效性進行評價，出具年度內(nèi)部控制評價報告。

    《通知》明確，政府監(jiān)管部門將形成合力，強化對上市公司和會計師事務所監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門將加強對上市公司內(nèi)部控制有效性評估和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點關注上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性情況、內(nèi)部控制信息披露情況和內(nèi)部控制重大缺陷整改情況，加大對財務造假和審計舞弊案例的處罰力度。