海南自貿(mào)港法明確簡稅制分步走 專家支招制度銜接

    證券時報記者 江聃

    海南自由貿(mào)易港法于今年6月通過并正式施行。其專章對海南自貿(mào)港財稅制度進行安排，賦予了海南稅收創(chuàng)新舉措法律效力，細化了簡并稅制規(guī)定。海南省省長馮飛近期出席國新辦新聞發(fā)布會時表示，將加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，積極實施自由貿(mào)易港法。盡快出臺封關(guān)運作、簡并稅制前的過渡性具體措施。

    接受證券時報采訪的財稅專家認為，海南自貿(mào)港法確定了海南特殊的稅制安排政策框架和相應的財政支持，為海南自貿(mào)港建設提供財稅支撐，增強了企業(yè)等市場主體投資海南的信心。簡并稅制既能繼續(xù)體現(xiàn)對貨物和服務消費的征稅調(diào)節(jié)功能，還能有效減低貨物和服務零售環(huán)節(jié)銷售的最終稅負，達到通過特殊的稅收制度安排持續(xù)優(yōu)化自貿(mào)港營商環(huán)境的目的。對于銷售稅來說，制定合適的稅率將會是“四稅一費”簡并面臨的挑戰(zhàn)，需要避免由于內(nèi)地間接稅和自貿(mào)港銷售稅之間的稅率差帶來不恰當利用稅收政策的利益空間。從2025年海南全島實現(xiàn)閉關(guān)運作的時間要求來看，預測簡化稅制方案最遲會在2024年中期出臺。

    自貿(mào)港簡稅制將分步走

    財政稅收制度安排是海南自貿(mào)港建設的核心和重要支撐。海南省開放型經(jīng)濟研究院院長李世杰對證券時報記者表示，海南自貿(mào)港特殊的稅收制度安排包括“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”。目前已實施特殊的所得稅政策，自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄企業(yè)所得稅已降至15%，在瓊高層次人才群體的個稅上限已降15%。

    零關(guān)稅方面，在封關(guān)之前，海南進行了“一負三正”四清單的早期制度安排。截至目前，《關(guān)于海南自由貿(mào)易港原輔料“零關(guān)稅”政策的通知》、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港交通工具及游艇“零關(guān)稅”政策的通知》和《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”自用生產(chǎn)設備負面清單》均已發(fā)布，僅剩島內(nèi)居民消費進境商品正面清單還未發(fā)布。

    簡稅制方面，我國目前有18個稅種，海南自貿(mào)港要推進對這些稅種的簡并。海南省開放型經(jīng)濟研究院院長李世杰對證券時報記者表示，預計將在封關(guān)后由18種稅目簡并為7個稅種，這7個稅種包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅、物業(yè)稅、印花稅、資源稅、環(huán)保稅和銷售稅。

    自貿(mào)港法明確了分布走的簡稅制安排，也就是：全島封關(guān)運作時，將增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收銷售稅；全島封關(guān)運作后，進一步簡化稅制。

    李世杰表示，簡并稅制是海南自由貿(mào)易港建設的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。根據(jù)自貿(mào)港法的安排，“四稅一費”簡并為銷售稅的規(guī)則應該在封關(guān)之前就能制定完成。

    “從自由貿(mào)易港國際稅制設立原則來看，一般自由貿(mào)易港內(nèi)間接稅稅種比較單一，以方便企業(yè)進行稅務成本核算和實現(xiàn)稅收遵從。現(xiàn)行的上述四稅一費計稅/計費依據(jù)都會直接或間接與貨物和服務的銷售額相關(guān)，存在對相同稅基多次征收不同稅的情況。所以，簡化自貿(mào)港稅制在理論上存在操作空間，且稅制簡化后，既能繼續(xù)體現(xiàn)對貨物和服務消費的征稅調(diào)節(jié)功能，還能有效減低貨物和服務零售環(huán)節(jié)銷售的最終稅負，達到通過特殊的稅收制度安排持續(xù)優(yōu)化自貿(mào)港營商環(huán)境的目的。”安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司稅務和商務服務合伙人劉宇對證券時報記者表示。

    劉宇談到，從2025年海南全島實現(xiàn)閉關(guān)運作的時間要求來看，預測簡化稅制方案最遲會在2024年中期出臺，會從納稅人和扣繳義務人、應稅交易、稅率、應納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅時間和地點、征收管理等方面進行制定。整個簡化稅制細則的制定應該具有明確性、政策引導性和便利、規(guī)范的操作性。

    分類制定

    合適的銷售稅稅率

    海南自貿(mào)港簡并稅制后，要實現(xiàn)與我國內(nèi)地市場的稅制的協(xié)調(diào)，并繼續(xù)發(fā)揮原有稅制的稅收調(diào)節(jié)作用。這其中仍有較多難點。

    以銷售稅為例，一位不愿具名的財稅專家對記者表示，細則制定的難點在于，首先增值稅道道征稅，不管是外銷還是購入，海南難免都要和國內(nèi)其他地區(qū)發(fā)生聯(lián)系。封關(guān)運作涉及增值稅征稅和退稅等一系列較為復雜的問題。其次增值稅是中央與地方共享稅、消費稅是中央稅，在政府間財政關(guān)系處理也會遇到難點。再者對于銷售稅來說，貨物和服務零售環(huán)節(jié)的界定也存在不少難題。

    劉宇則認為，如何制定一個合適的自貿(mào)港銷售稅稅率是“四稅一費”簡并面臨的新挑戰(zhàn)。稅收政策制定部門可能需要綜合考慮全島封關(guān)運作后，內(nèi)地增值稅稅率與自貿(mào)港銷售稅稅率的政策差別影響，以及測算自貿(mào)港對煙、酒、化妝品、金銀首飾、車等不征收消費稅和車輛購置稅帶來的收入減少額度影響等。

    “在對財政收入影響額度了解情況下，根據(jù)自貿(mào)港政策建設目標的要求，制定一個合適的銷售稅稅率十分重要，過高或過低的銷售稅稅率都可能帶來不利的稅收效應。”劉宇強調(diào)，要重視自貿(mào)港和內(nèi)地物品流通的稅務管理，避免由于內(nèi)地間接稅和自貿(mào)港銷售稅之間的稅率差帶來不恰當利用稅收政策的利益空間。

    國家稅務總局海南省稅務局黨委委員、副局長曾撰文表示，鑒于我國當前相對完備的增值稅管理體系，利用現(xiàn)行增值稅納稅人分類管理辦法實現(xiàn)最終環(huán)節(jié)銷售稅作為過渡性方案是可行的。從宏觀角度看，海南自由貿(mào)易港不宜放棄當前與內(nèi)地的統(tǒng)一市場。海南自由貿(mào)易港要發(fā)展，要對標國際自由貿(mào)易港，實現(xiàn)低稅負，但也不宜在銷售稅上做文章，而可以在其他稅種下功夫。如果確實為了促進海南國際旅游消費中心建設，在保障與內(nèi)地增值稅有效銜接的前提下，可以考慮其他措施，例如，對所有購物者發(fā)放購物電子消費券。

    在稅收征管方面，李世杰表示，目前金稅三期的管理模式非常精細，同時海南分步政策中還明確要構(gòu)建以信用監(jiān)管為基礎的過程監(jiān)管體系。這意味相關(guān)部門會進行常態(tài)化的隨機抽查。

    海南自貿(mào)港財稅改革的最終目標是要在簡化稅制的基礎上，最終實現(xiàn)全省“財政收支大體均衡”。不過，在海南自由貿(mào)易港開發(fā)建設階段，海南自貿(mào)港法明確，中央財政根據(jù)實際，結(jié)合稅制變化情況，對海南自由貿(mào)易港給予適當財政支持。鼓勵海南省在國務院批準的限額內(nèi)發(fā)行地方政府債券支持海南自由貿(mào)易港項目建設等。這體現(xiàn)為中央對海南推進稅制改革的支持。李世杰認為，短期看，在過渡階段，由于降稅率，對地方財政肯定有一定影響。但長遠來看，只要海南自貿(mào)港建設扎實推進，到自貿(mào)港來實際經(jīng)營的市場主體越來越多，自貿(mào)港集聚越來越多的高端要素，稅源就在增加。