年報(bào)臨期仍“一所難聘” 新備案事務(wù)所“偏向虎山行”

    A股2021年報(bào)披露即將進(jìn)入最后的收官月。近四成公司年報(bào)已如約與投資者見(jiàn)面，不少上市公司更已在謀劃新的一年，續(xù)聘或改聘2022年審計(jì)機(jī)構(gòu)的公告紛至沓來(lái)。

    與之對(duì)比的是，多家公司2021年報(bào)審計(jì)工作近期才獲接單。更有未名醫(yī)藥、*ST昌魚(yú)等公司迄今仍未聘請(qǐng)到年審機(jī)構(gòu)，年報(bào)或存難產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

    今年A股年審生態(tài)中，一大突出現(xiàn)象是，在中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度升級(jí)以及退市新規(guī)等實(shí)施背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司博弈升級(jí)，頭部與尾部審計(jì)機(jī)構(gòu)的擇客能力懸殊，老所寧可違約仍拒絕續(xù)聘，一批新備案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則密集上陣。

    而在近期部分公司“一所難聘”的關(guān)頭，一些新備案所順勢(shì)上演“救場(chǎng)者”的角色。如北京興昌華會(huì)計(jì)師事務(wù)所近期就連續(xù)接了*ST圣萊、運(yùn)盛醫(yī)療2家公司的“臨期”年審業(yè)務(wù)。

    一所難聘

    “公司管理層先后邀請(qǐng)了十余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并積極與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了初步考察、業(yè)務(wù)溝通、談判和商業(yè)盡調(diào)等工作。”、“至今尚未有會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)邀與公司年審事宜達(dá)成合作。”未名醫(yī)藥日前回復(fù)關(guān)注函時(shí)透露了選聘年審機(jī)構(gòu)的不暢。

    當(dāng)前，距離未名醫(yī)藥預(yù)約的年報(bào)披露日期（4月30日），僅剩約一個(gè)月的時(shí)間，且在程序上，發(fā)布審計(jì)機(jī)構(gòu)聘任公告后還需經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)。

    截至3月29日記者發(fā)稿，未名醫(yī)藥仍未發(fā)布聘任年審機(jī)構(gòu)的公告。記者稍早前致電未名醫(yī)藥，工作人員表示，“目前公司還在全力推進(jìn)這個(gè)事情，力爭(zhēng)在年報(bào)前解決。人參的審計(jì)盤(pán)點(diǎn)工作本身需要專業(yè)機(jī)構(gòu)輔助，另外受到時(shí)間的限制，吉林現(xiàn)在的氣候條件、自然條件可能影響到審計(jì)，公司也在與各個(gè)事務(wù)所深入溝通中。”

    *ST昌魚(yú)在今年1月底遭中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所退單，該公司迄今未披露選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)展。交易所此前發(fā)函，除須說(shuō)明業(yè)績(jī)預(yù)告事項(xiàng)，還要求*ST昌魚(yú)回復(fù)辭任會(huì)計(jì)師相關(guān)情況等，交易所亦敦促盡快聘請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師并積極配合，按期對(duì)外披露年報(bào)。然而，該公司此后5次延期回復(fù)問(wèn)詢函。3月15日，*ST昌魚(yú)又收到監(jiān)管函。“如核實(shí)公司及相關(guān)方存在惡意拖延回復(fù)重大事項(xiàng)、不及時(shí)履行信息披露義務(wù)等信息披露違規(guī)行為，本所將啟動(dòng)自律監(jiān)管程序。”交易所表示。

    近期，*ST圣萊、運(yùn)盛醫(yī)療、ST輔仁、佛燃能源等多家公司在年報(bào)臨期前才突擊達(dá)成審計(jì)機(jī)構(gòu)聘任工作，也是“一所難聘”現(xiàn)象的寫(xiě)照。

    *ST圣萊的2021年報(bào)原本預(yù)約在3月30日披露。3月16日晚間，*ST圣萊公告，原審計(jì)機(jī)構(gòu)立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法繼續(xù)承接年審工作，擬聘請(qǐng)北京興昌華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前該公司年報(bào)披露時(shí)間顯示已推延至4月30日。

    年報(bào)首次預(yù)約日期為3月26日的佛燃能源，3月23日晚間卻公告變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前該公司年報(bào)披露日已調(diào)整至4月23日。

    滬深交易所對(duì)上市公司突擊換所情況亦持續(xù)保持關(guān)注，上述公司均領(lǐng)受監(jiān)管問(wèn)詢函或關(guān)注函。監(jiān)管層重點(diǎn)要求相關(guān)公司說(shuō)明前期已開(kāi)展年審的進(jìn)展，是否存在審計(jì)受限的情形，前后任審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通情況，以及是否存在無(wú)法按期出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)等。

    望而卻步

    “未名醫(yī)藥已連續(xù)4年被審計(jì)機(jī)構(gòu)以各種原因出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（包括對(duì)存貨的審計(jì)問(wèn)題），再縱觀往年到年報(bào)審計(jì)尾聲期間還沒(méi)有找到審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司，這些上市公司往往都存在一些很難解決的疑難雜癥。很明顯，這個(gè)時(shí)候未名醫(yī)藥的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)如同‘燙手山芋’，沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)敢接受委托審計(jì)就在情理之中。”知名財(cái)稅審專家、資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉志耕向證券時(shí)報(bào)記者表示。

    對(duì)于遭到十余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒單，未名醫(yī)藥歸因于兩方面，一是全資子公司吉林未名天人中藥材科技發(fā)展有限公司（“吉林未名”）人參資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作的特殊性；二是公司連續(xù)4年被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)因素。

    在未名醫(yī)藥看來(lái)，此次年審難點(diǎn)在于人參資產(chǎn)審計(jì)的盤(pán)點(diǎn)工作。吉林未名的主要資產(chǎn)是人參，吉林人參是一味道地名貴藥材，將近大半年時(shí)間（每年11月至次年5月）處于大雪封山的冰封凍土中。此時(shí)從地表無(wú)法觀測(cè)出人參存苗，亦無(wú)法從凍土中挖取，因此該階段無(wú)法開(kāi)展人參的審計(jì)盤(pán)點(diǎn)工作。每年僅在6月至10月人參苗才全面長(zhǎng)出地面，此時(shí)是最適宜進(jìn)行參苗存量盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間。

    此外，人參資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)只能采取查苗或挖取抽檢方式，其盤(pán)點(diǎn)方法對(duì)專業(yè)性要求非常高，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)同具有中國(guó)林業(yè)工程建設(shè)協(xié)會(huì)頒發(fā)的林業(yè)調(diào)查規(guī)劃設(shè)計(jì)資質(zhì)證書(shū)的專業(yè)林業(yè)勘察研究院，攜帶專業(yè)國(guó)家林班地圖、羅盤(pán)、衛(wèi)星定位裝置等重裝專業(yè)設(shè)備結(jié)合奧維軟件、ACGIS軟件等進(jìn)行。

    對(duì)于上述解釋，劉志耕認(rèn)為，對(duì)存貨的審計(jì)看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上不僅風(fēng)險(xiǎn)很大，而且往往有很大難度。不少上市公司年報(bào)或相關(guān)審計(jì)的爆雷就出在存貨問(wèn)題上，如存貨的虛假購(gòu)進(jìn)、有賬無(wú)物、賬多物少的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)不能勤勉盡責(zé)的問(wèn)題。另外，對(duì)一些特殊存貨品質(zhì)和數(shù)量的確認(rèn)問(wèn)題，一些專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)這些特殊存貨的品質(zhì)和數(shù)量往往都難以判斷，如對(duì)一些特殊存貨的品質(zhì)和數(shù)量鑒定的技術(shù)往往有很大難度，而且存貨本身還有很多限制性問(wèn)題，如無(wú)法接觸（看到）存貨（如地下冬眠的人參），還有最典型的獐子島扇貝的盤(pán)點(diǎn)問(wèn)題等。一些審計(jì)機(jī)構(gòu)往往也會(huì)因此類(lèi)問(wèn)題望而卻步。

    另外，行業(yè)監(jiān)管趨嚴(yán)也是當(dāng)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所接單更加謹(jǐn)慎的重要原因。新《證券法》大幅提高了審計(jì)失敗的違法成本，行政罰款的幅度由業(yè)務(wù)收入的1~5倍調(diào)整為1~10倍，追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任的配套司法手段日趨完善。另?yè)?jù)證監(jiān)會(huì)通報(bào)，2021年，證監(jiān)會(huì)依法立案調(diào)查中介機(jī)構(gòu)違法案件39起，較2020年同期增長(zhǎng)一倍以上，將2起案件線索移送或通報(bào)公安機(jī)關(guān)。

    “上市公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)并非一成不變，我們也會(huì)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)客戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定程度的優(yōu)化調(diào)整，另外在接洽新的年審業(yè)務(wù)時(shí)，我們也會(huì)從各種渠道了解公司換所的原因，會(huì)比較謹(jǐn)慎。”某內(nèi)資事務(wù)所的相關(guān)負(fù)責(zé)人向記者表示。

    值得一提的是，2021年報(bào)的年審生態(tài)中，上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)的博弈程度顯著提升，由審計(jì)機(jī)構(gòu)方面提出的“分手”案例明顯增加，并且，從公告的原因看，除了過(guò)去雙方“會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的人力和時(shí)間安排無(wú)法滿足審計(jì)工作的需要”類(lèi)型的體面理由，今年“分手”原因更加開(kāi)誠(chéng)布公，如3月中旬被立信中聯(lián)拒單的*ST圣萊，其中一項(xiàng)被拒原因即事務(wù)所直言“承接ST項(xiàng)目受限”。

    新所救場(chǎng)

    在部分公司“一所難聘”的關(guān)頭，一些新備案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為“救場(chǎng)者”。

    自3月中旬以來(lái)，北京興昌華會(huì)計(jì)師事務(wù)所就連續(xù)接單了*ST圣萊、運(yùn)盛醫(yī)療2家公司的“臨期”年審業(yè)務(wù)。查詢證監(jiān)會(huì)公布的從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案名單，北京興昌華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2021年4月30日公告?zhèn)浒浮?/p>

    3月21日晚間公告換所的ST輔仁，接單的深圳旭泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是一家今年才承接A股年審工作的新備案所。該所于2021年2月2日完成備案。此外，深圳旭泰今年還承接了*ST華訊的年審業(yè)務(wù)。

    “絕大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在年前就對(duì)整個(gè)年報(bào)審計(jì)期間的工作時(shí)間排得滿滿當(dāng)當(dāng)，而且這種安排往往都是超負(fù)荷的，根本安排不出多余人員再去接洽新的業(yè)務(wù)，更何況到了年報(bào)審計(jì)尾聲可能時(shí)間更加緊張，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)僅能派員出面談一下以示禮貌，僅此而已。只有那些已完成證券審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備，但沒(méi)有做過(guò)一家上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的‘新事務(wù)所’，才‘明知山有虎，偏向虎山行’。”劉志耕表示。

    公告顯示，未名醫(yī)藥曾于去年11月宣布變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，一度欲聘請(qǐng)于去年新備案的深圳久安會(huì)計(jì)師事務(wù)所。不過(guò)，在隨后的股東大會(huì)上，該換所議案遭股東否決，未獲通過(guò)。記者稍早前致電公司時(shí)曾詢問(wèn)是否有重新邀請(qǐng)深圳久安的考慮。“公司也有這個(gè)想法，在與他們溝通中。”工作人員表示。

    2020年3月1日，修訂后的《證券法》正式實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)由行政許可轉(zhuǎn)變?yōu)閭浒腹芾?，結(jié)束了證券業(yè)務(wù)資格許可制度。這之后，備案審計(jì)機(jī)構(gòu)激增，而伴隨行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻的降低，更多中小事務(wù)所被“激活”。

    據(jù)記者不完全統(tǒng)計(jì)，在2021年報(bào)季中，已有十余家新備案審計(jì)機(jī)構(gòu)為首次亮相。不過(guò)，由于承接的年審客戶以ST類(lèi)高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公司居多，且新事務(wù)所通常對(duì)上市公司缺乏足夠的了解，重?fù)?dān)之下，“新手”事務(wù)所能否完成好年審工作，也是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

    今年3月9日，ST天潤(rùn)新聘審計(jì)機(jī)構(gòu)湖南容信會(huì)計(jì)師事務(wù)所就收到了一份提請(qǐng)關(guān)注函，深交所要求湖南容信在執(zhí)行2021年審工作中，充分關(guān)注ST天潤(rùn)前三年度被出具保留意見(jiàn)；多筆資金占用、違規(guī)擔(dān)保；因涉嫌信息披露違規(guī)正被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等事項(xiàng)。交易所還請(qǐng)事務(wù)所勤勉盡責(zé)，保持獨(dú)立性，審慎設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確保審計(jì)質(zhì)量，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，不得用保留意見(jiàn)代替無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

    3月15日，中注協(xié)聯(lián)合財(cái)政部會(huì)計(jì)司、監(jiān)督評(píng)價(jià)局召開(kāi)監(jiān)管約談會(huì)，對(duì)新備案首次承接上市公司2021年審業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談。北京興昌華、廣東誠(chéng)安信、廣東亨安、廣東中職信、湖南容信、深圳久安、深圳旭泰、浙江天平等12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了匯報(bào)。會(huì)上還要求事務(wù)所全面評(píng)估新承接上市公司年審業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，充分考慮相關(guān)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目組成員，堅(jiān)持誠(chéng)信執(zhí)業(yè)、審慎執(zhí)業(yè)、勤勉執(zhí)業(yè)，有效防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。

    需要指出的是，即便上市公司突擊聘得年審機(jī)構(gòu)，也不代表后續(xù)年報(bào)一定能夠如期披露。ST輔仁最新問(wèn)詢函回復(fù)公告就顯示，由于近期新冠肺炎疫情防控政策具有不確定性，時(shí)間尚無(wú)法做出具體安排，深圳旭泰所具有無(wú)法在預(yù)約披露日（4月30日）按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。