隨著監(jiān)管部門加大對上市公司、會計師事務(wù)所虛假信息披露案件的查處,資本市場中對于會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的行政處罰、民事責(zé)任追究越來越多。會計師事務(wù)所“簽字即擔責(zé)”的責(zé)任認定在注冊制改革的大背景下,對行業(yè)生態(tài)帶來了長久深遠的影響。
會計師事務(wù)所與上市公司的關(guān)系比較特殊,會計師事務(wù)所為企業(yè)服務(wù),從企業(yè)處收取審計費用,形成雇傭關(guān)系。同時,會計師事務(wù)所發(fā)布審計報告,提示企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,指出雇主的財務(wù)漏洞和缺陷,幫助市場和投資者把關(guān),擔當資本市場的“看門人”。正是由于這層特殊的關(guān)系,讓個別審計機構(gòu)忽視了“看門人”職責(zé),一些審計機構(gòu)單方面依賴公司提供信息,搞“抄賬式”審計,未對舞弊風(fēng)險事項執(zhí)行充分的審計程序,甚至還與上市公司提前商定審計意見類型,伙同企業(yè)財務(wù)造假。它們中輕者被行政處罰,重者被立案調(diào)查,面臨無項目可接的窘境。
在市場內(nèi)生機制和監(jiān)管外部約束的共同作用下,把好資本市場“大門”,看門人必須要修煉好內(nèi)功。新《證券法》將會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的行政許可調(diào)整為事后備案管理,更加市場化的準入讓證券審計市場逐步形成優(yōu)勝劣汰、有進有出的良性生態(tài),會計師事務(wù)所的增多也讓審計費用呈現(xiàn)逐年降低的趨勢,行業(yè)競爭更加激烈,市場主體選聘審計機構(gòu)決策趨于科學(xué)理性,更加看重審計機構(gòu)質(zhì)量和聲譽。注冊會計師要慎用手中筆,遵循審計準則,恪守職業(yè)道德,保持合理職業(yè)懷疑,保持業(yè)務(wù)獨立性,嚴格執(zhí)行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試、實質(zhì)性測試等審計程序,獲取的審計證據(jù)要足夠有力地支持審計意見;會計師事務(wù)所要明確責(zé)任邊界,強化風(fēng)險意識、市場意識、人才意識和品牌意識,改善管理模式,大力提高審計質(zhì)量,增強自律性,積極履行核查把關(guān)職責(zé)。唯有如此,才能在競爭激烈的審計市場中獲得一席之地。而那些為了搶奪市場、留住客戶,甚至對上市公司的財務(wù)風(fēng)險視而不見,從“看門人”淪為“放風(fēng)者”的會計師事務(wù)所將會逐步從證券審計市場“出清”。
目前,證券虛假陳述民事責(zé)任的承擔主體經(jīng)歷了從單一到多元的趨勢,包括會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)在內(nèi)的中介機構(gòu),或?qū)⒏鶕?jù)責(zé)任、主觀態(tài)度和過錯程度相應(yīng)的擔責(zé),“看門人”只有時刻緊繃勤勉盡責(zé)之弦,為投資者提供更有價值的標的,將不合規(guī)標的擋在門外,用心營造健康可持續(xù)的發(fā)展生態(tài),助力建立一個有活力、有韌性的資本市場。
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