“看門人”作用凸顯 年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)折射新變化

    “非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)首次披露重要性水平、審計(jì)受限導(dǎo)致的非無(wú)保留意見(jiàn)減少、內(nèi)部控制的非無(wú)保留意見(jiàn)減少……審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)2020年上市公司年度報(bào)告出具的審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)了一系列值得關(guān)注的新變化。

    專家指出，隨著資本市場(chǎng)深改持續(xù)推進(jìn)，相關(guān)制度不斷完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場(chǎng)信息披露“看門人”的作用進(jìn)一步凸顯，上述一系列變化突出反映了審計(jì)機(jī)構(gòu)正在更好發(fā)揮核查和把關(guān)的作用，助力上市公司提高質(zhì)量。

    新規(guī)促使審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)

    中國(guó)證券報(bào)記者從業(yè)內(nèi)人士處了解到，《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)專項(xiàng)說(shuō)明中披露財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平信息，并披露受限事項(xiàng)的形成過(guò)程及原因等，諸如此類的新規(guī)定，有助于督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范執(zhí)業(yè)，使審計(jì)功能得到更好發(fā)揮。

    《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》提出，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)需披露重要性水平，判斷錯(cuò)報(bào)是否“重大”。在上市公司2020年年報(bào)中，這一信息系首次對(duì)外披露。據(jù)記者統(tǒng)計(jì)，共有近80份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的專項(xiàng)說(shuō)明披露了重要性水平信息。

    “這一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷決策標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外披露，有助于投資者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中作出重大判斷的依據(jù)，幫助報(bào)告使用者更好理解上市公司財(cái)務(wù)信息的可靠性。”江蘇天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人余瑞玉指出。

    記者注意到，2020年上市公司年報(bào)中，由于錯(cuò)報(bào)被出具非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的占比極低——143份被出具非無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司年報(bào)中，僅有2份是由于錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)被出具保留意見(jiàn)。專家稱，這體現(xiàn)了上市公司高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)意見(jiàn)，能就發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效溝通并達(dá)成調(diào)整共識(shí)，也凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)價(jià)值。

    此外，審計(jì)受限導(dǎo)致的非無(wú)保留意見(jiàn)數(shù)量下降。2020年共141家上市公司的年報(bào)被出具受限類的非無(wú)保留意見(jiàn)，2019年則為172家。普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張國(guó)俊表示，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)監(jiān)管規(guī)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確披露應(yīng)獲取何種審計(jì)證據(jù)受限，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受限情況的認(rèn)定更加審慎，促使審計(jì)報(bào)告的信息更加“看得清、講得透”，也反映了上市公司配合審計(jì)工作的意識(shí)和力度逐步提升，對(duì)外披露的信息更加準(zhǔn)確。

    財(cái)報(bào)審計(jì)助力上市公司提高質(zhì)量

    專家指出，在提高上市公司質(zhì)量、健全常態(tài)化退市機(jī)制等全面深化資本市場(chǎng)改革持續(xù)推進(jìn)的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為資本市場(chǎng)信息披露“看門人”，發(fā)揮著愈加重要的核查和把關(guān)作用。

    結(jié)合2020年財(cái)報(bào)披露情況分析，首先，有21家上市公司因2020年年度報(bào)告首次被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，7家上市公司因連續(xù)兩年被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”將被納入退市進(jìn)程。助力構(gòu)建上市公司優(yōu)勝劣汰格局，

    審計(jì)機(jī)構(gòu)的‘看門人’功能得到進(jìn)一步發(fā)揮。南開(kāi)大學(xué)金融發(fā)展研究院院長(zhǎng)田利輝說(shuō)，2020年是執(zhí)行退市新規(guī)的首個(gè)會(huì)計(jì)年度，退市新規(guī)壓縮了退市周期，明確首次被出具無(wú)法表示意見(jiàn)將實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，連續(xù)兩年觸及審計(jì)意見(jiàn)類型指標(biāo)即終止上市，且審計(jì)意見(jiàn)指標(biāo)和其他財(cái)務(wù)類指標(biāo)交叉適用。

    其次，內(nèi)部控制的非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)大幅減少。余瑞玉說(shuō)，隨著提高上市公司質(zhì)量的一系列舉措落地實(shí)施，上市公司治理專項(xiàng)行動(dòng)深入開(kāi)展，推動(dòng)上市公司對(duì)存在的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，并獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的總體情況得到改善。

    再者，非無(wú)保留意見(jiàn)影響消除的上市公司家數(shù)增加。業(yè)內(nèi)人士表示，這反映了化解上市公司風(fēng)險(xiǎn)、清理違規(guī)擔(dān)保及資金占用等監(jiān)管舉措發(fā)揮效用，上市公司內(nèi)部治理能力進(jìn)一步提升，質(zhì)量變化逐步向好。

    更好發(fā)揮“看門人”作用

    專家認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是其“看門人”作用的直接體現(xiàn)，對(duì)保護(hù)投資者利益、引導(dǎo)市場(chǎng)資源配置發(fā)揮著重要作用。結(jié)合2020年年報(bào)情況分析，審計(jì)機(jī)構(gòu)正在更好發(fā)揮“看門人”的作用。

    一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于開(kāi)展業(yè)務(wù)更加審慎。截至4月30日，3家上市公司未如期完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其中*ST斯太由于審計(jì)資料不完整、與審計(jì)機(jī)構(gòu)存在意見(jiàn)分歧，*ST北訊由于審計(jì)機(jī)構(gòu)中興華于4月26日提出解除業(yè)務(wù)約定，易見(jiàn)股份由于業(yè)務(wù)相關(guān)資料需要進(jìn)一步清查，均無(wú)法按期取得并披露審計(jì)報(bào)告。“上述現(xiàn)象表明，自新證券法施行以來(lái)，證券違法成本顯著提高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任被進(jìn)一步壓實(shí)，在資本市場(chǎng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中審計(jì)機(jī)構(gòu)更加審慎，對(duì)于可能存在高風(fēng)險(xiǎn)的公司選擇了用腳投票”，田利輝指出。

    另一方面，非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)向“中小所”集中。據(jù)了解，39家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司2020年年報(bào)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量排名前十的審計(jì)機(jī)構(gòu)共出具171份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，約占67%，其中，天健、立信、大華及大信等“大所”共出具102份，中興財(cái)光華、亞太（集團(tuán)）及中興華等“中小所”共出具69份。2019年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量排名前十的審計(jì)機(jī)構(gòu)共出具174份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，約占63%，其中，“大所”共出具118份，“中小所”共出具56份。此外，2020年“大所”非標(biāo)意見(jiàn)占比為4.6%，“中小所”全部非標(biāo)意見(jiàn)占比為30.4%。

    權(quán)威人士指出，“大所”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告數(shù)量呈下降趨勢(shì)，“中小所”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告數(shù)量呈上升趨勢(shì)，表明高風(fēng)險(xiǎn)上市公司的承接由“大所”逐漸向“中小所”集中。2020年“大所”非標(biāo)意見(jiàn)占比遠(yuǎn)低于“中小所”，也說(shuō)明了上述變化趨勢(shì)。