從財稅視角看“橫琴方案”和“前海方案”

    楊志勇（中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副院長、《財經(jīng)智庫》《財貿(mào)經(jīng)濟》副主編）

    近日，《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》（下稱“橫琴方案”）和《全面深化前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)改革開放方案》（下稱“前海方案”）相繼發(fā)布，這充分體現(xiàn)中央對港澳經(jīng)濟社會發(fā)展的強力支持，對推進粵港澳大灣區(qū)建設(shè)和構(gòu)建新發(fā)展格局都具有重大意義，同時也豐富了“一國兩制”偉大實踐的內(nèi)容，港澳將因此更好地融入國家發(fā)展大局。

    財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財稅政策因而在國家一系列支持政策體系中扮演重要角色。

    建設(shè)橫琴新區(qū)的初心就是為澳門產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展創(chuàng)造條件。“橫琴方案”將為澳門長遠發(fā)展注入重要動力。約106平方公里的橫琴合作區(qū)，對于澳門的進一步繁榮發(fā)展意義重大。“橫琴方案”有利于推動澳門的長期繁榮穩(wěn)定和融入國家發(fā)展大局。澳門經(jīng)濟適度多元發(fā)展，是提高澳門經(jīng)濟抗風險的能力的選擇。多元發(fā)展如何進行？這首先需要確定重點發(fā)展的新產(chǎn)業(yè)。“橫琴方案”指出產(chǎn)業(yè)發(fā)展的四方面內(nèi)容：發(fā)展科技研發(fā)和高端制造產(chǎn)業(yè)，發(fā)展中醫(yī)藥等澳門品牌工業(yè)，發(fā)展文旅會展商貿(mào)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)既考慮了澳門特色，又注意未來有前途的科技研發(fā)；既重視高端制造產(chǎn)業(yè)，又強調(diào)現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)，實體經(jīng)濟和金融產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。對于已經(jīng)確定的目標，需要一系列的政策加以推動。財稅政策是其中的重要一種。企業(yè)所得稅和個人所得稅是重要的政策。

    “橫琴方案”對合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，將有利于澳門經(jīng)濟適度多元發(fā)展的產(chǎn)業(yè)全部納入政策范圍。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不僅限于稅率。對企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷，這可以節(jié)約資金的時間成本。對在合作區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅，這將鼓勵合作區(qū)內(nèi)的企業(yè)“走出去”，從而進一步提高對外開放的深度。“橫琴方案”對在合作區(qū)工作的境內(nèi)外高端人才和緊缺人才，其個人所得稅負超過15%的部分予以免征。考慮到所涉及的高端人才和緊缺人才包括境內(nèi)和境外，這將極其有利于合作區(qū)集聚人才。

    企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策有利于資本的集聚，個人所得稅稅收優(yōu)惠政策有利于人才集聚，“財氣”+“人氣”毫無疑義將促進澳門經(jīng)濟適度多元的新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

    “橫琴方案”對在合作區(qū)工作的澳門居民，其個人所得稅稅負超過澳門稅負的部分予以免征，這有助于合作區(qū)吸引澳門居民生活就業(yè)，從而建設(shè)便利澳門居民生活就業(yè)的新家園。

    根據(jù)“橫琴方案”，貨物“一線”放開、“二線”管住，相應的稅收政策將有力地促進與澳門一體化高水平開放的新體系的建設(shè)。從內(nèi)地經(jīng)“二線”進入合作區(qū)的有關(guān)貨物視同出口，享受相應的出口退稅政策，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定實行增值稅和消費稅退稅，合作區(qū)與澳門的市場將因此進一步融合。對合作區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或者含進口料件在合作區(qū)加工增值達到或超過30%的貨物，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅，這可以讓橫琴和澳門進一步融合，同時也讓橫琴更容易開拓內(nèi)地市場。

    “前海方案”是為推動前海合作區(qū)全面深化改革開放，在粵港澳大灣區(qū)建設(shè)中更好發(fā)揮示范引領(lǐng)作用而制定的。“前海方案”在豐富“一國兩制”偉大實踐方面與“橫琴方案”有相通之處?；谇昂５膶嶋H，“前海方案”所確定的發(fā)展目標更加強調(diào)體制機制的建立健全和完善以及在大灣區(qū)發(fā)展中的引擎作用。到2025年，建立健全更高層次的開放型經(jīng)濟新體制，初步形成具有全球競爭力的營商環(huán)境；到2035年，高水平對外開放體制機制更加完善，改革創(chuàng)新經(jīng)驗得到廣泛推廣。

    “前海方案”實施后所形成的可復制可推廣可操作的經(jīng)驗，將為國家的進一步改革探索提供經(jīng)驗，“前海方案”實施后在高水平對外開放體制機制上的探索將對國家進一步對外開放提供支持，完全符合深圳市中國特色社會主義先行示范區(qū)的定位要求。

    “前海方案”的重頭戲是擴區(qū)，前海合作區(qū)總面積從14.92平方公里擴展到120.56平方公里，空間的擴大意味著前海的作用將進一步擴大。前海合作區(qū)不同于橫琴，更重要的目標是打造全面深化改革創(chuàng)新試驗平臺。例如，在稅收監(jiān)管領(lǐng)域在內(nèi)的多個領(lǐng)域，推進以信用體系為基礎(chǔ)的市場化改革創(chuàng)新，就屬于制度創(chuàng)新的范疇。毫無疑義，這將大大促進營商環(huán)境的優(yōu)化。前海合作區(qū)要建設(shè)高水平對外開放門戶樞紐。深化與港澳服務(wù)貿(mào)易自由化，擴大金融業(yè)對外開放。提升法律事務(wù)對外開放水平，高水平參與國際合作，都將為中國對外開放水平的進一步提高探索新路。

    “前海方案”沒有直接點出具體的財稅支持政策，但前海合作區(qū)和大灣區(qū)之前就有相應的財稅支持政策，“前海方案”指出：“各有關(guān)部門要加大業(yè)務(wù)指導和支持力度，按程序?qū)⑶昂：献鲄^(qū)既有相關(guān)支持政策（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除外）覆蓋到本方案明確的全部區(qū)域。”這樣，多數(shù)財稅支持政策將因此擴大適用范圍?？梢哉f，從財稅視角來看，“前海方案”的奧妙盡在擴區(qū)中。

    “橫琴方案”和“前海方案”所針對的對象不同，在具體操作上有不同的規(guī)定，但二者在服務(wù)“一國兩制”偉大實踐的內(nèi)容上，在促進港澳地區(qū)融入國家發(fā)展格局上，在促進包括港澳地區(qū)人民福祉和經(jīng)濟繁榮穩(wěn)定上都有共通之處。