統(tǒng)籌兼顧稅改 減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

    通過改革減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，相信中國(guó)會(huì)有更多的稅收來源。

    喬新生

    國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)對(duì)一些公眾人物實(shí)施稅收調(diào)查公開處罰很有必要，但在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不明朗的大背景下，必須考慮到中小企業(yè)的生存發(fā)展問題，盡快減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)橹挥羞@樣，才能確保稅收征管不會(huì)竭澤而漁。

    我國(guó)從1994年開始實(shí)施分稅制，進(jìn)入本世紀(jì)，政府強(qiáng)化了稅收監(jiān)管，頒布實(shí)施稅收征管法，貫徹落實(shí)“稅收法定”原則，由于稅收結(jié)構(gòu)不合理，在稅收征管過程中出現(xiàn)了非常特殊的現(xiàn)象。

    首先，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅不平衡，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得，以減少納稅義務(wù)，增加自己的收入。

    我國(guó)實(shí)行累進(jìn)制個(gè)人所得稅制度，個(gè)人所得稅率最高45%。企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，但企業(yè)所得稅只有35%左右，為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展特別是中小企業(yè)快速發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了一系列減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策，這些政策疊加在一起，使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減少5%到10%左右。這種特殊的稅收結(jié)構(gòu)，讓一些經(jīng)營(yíng)者把個(gè)人所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得，把自己日常開支轉(zhuǎn)化為企業(yè)成本，以此來規(guī)避國(guó)家的稅收政策。經(jīng)過所謂“稅收籌劃”，一些億萬富豪納稅額，甚至低于工薪階層的納稅額，如果這種現(xiàn)象持續(xù)下去，會(huì)導(dǎo)致稅源流失。

    其次，我國(guó)實(shí)行典型的間接稅制度，企業(yè)是納稅主體，企業(yè)可以通過產(chǎn)品和服務(wù)定價(jià)，將自己承擔(dān)的稅收義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者購買商品或者接受服務(wù)的時(shí)候，不需要另外繳納消費(fèi)稅。

    這樣的稅收結(jié)構(gòu)符合實(shí)際情況，但如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通過虛增成本或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式，規(guī)避國(guó)家的稅收政策，那么企業(yè)納稅額就會(huì)減少。如果我國(guó)上市公司或者一些大型企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)交易，增加虧損，或者通過資本運(yùn)作，人為地造成虧損，那么，國(guó)家稅收將會(huì)大面積流失。

    第三，一些學(xué)者認(rèn)為，間接稅征稅成本高，建議盡快實(shí)行直接稅收制度，也就是通過增加財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，解決稅收征管中出現(xiàn)的“跑冒滴漏”問題。他們認(rèn)為，直接稅收制度還可以讓納稅人清楚看到自己納稅額，有利于解決公民權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱問題。

    筆者認(rèn)為，這樣的思路有一定的道理，但如果盲目東施效顰，我國(guó)稅收紊亂現(xiàn)象將會(huì)非常明顯。

    目前稅制一方面讓企業(yè)成為納稅主體，另一方面又通過各種優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但整體看我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)仍然相對(duì)較重，解決這個(gè)問題根本出路就在于，大幅度降低我國(guó)稅率，而這又可能導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政赤字增加。解決問題的終極方式是，精兵簡(jiǎn)政，充分利用人工智能技術(shù)，建設(shè)數(shù)字政府，大幅度減少政府工作人員，削減公共開支。

    第四，地方政府為了招商引資，提出了許多稅收優(yōu)惠條件，一些地方甚至采取“核定征收”政策。這是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效措施，但《稅收征管法》規(guī)定，核定征收必須符合法定條件。只有在依法不需要設(shè)置賬簿，或者應(yīng)當(dāng)設(shè)置但是沒有設(shè)置賬簿的企業(yè)才可以實(shí)行核定征收，核定征收帶有一定的懲罰性，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻變成了優(yōu)惠措施，一些地方政府對(duì)企業(yè)實(shí)行核定征收，目的是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這種現(xiàn)象，國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)高度重視。

    筆者建議，如果實(shí)行核定征收有利于中小企業(yè)的發(fā)展，那么，可以規(guī)定規(guī)模以下企業(yè)或者規(guī)模以上企業(yè)中的一部分，實(shí)行核定征收。核定征收必須一視同仁，公開征收，因?yàn)橹挥羞@樣，才能防止出現(xiàn)權(quán)錢交易腐敗現(xiàn)象。如果條件許可，可以在一些實(shí)驗(yàn)區(qū)實(shí)行財(cái)政包干制度，在這些地區(qū)對(duì)中小企業(yè)實(shí)行核定征收。這樣既可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)又可減少征管成本。

    客觀講，許多中小企業(yè)之所以能夠生存發(fā)展，就是因?yàn)樗麄兺ㄟ^各種方式規(guī)避納稅義務(wù)。如果全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收征管，那么，許多中小企業(yè)只能關(guān)門倒閉。

    解決問題的方案是，財(cái)政包干，允許地方根據(jù)實(shí)際情況決定中小企業(yè)的納稅政策，允許一些地方政府核定征稅。這樣做可以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，可以幫助許多中小企業(yè)擺脫眼前的困難。

    如今許多中小企業(yè)抱怨，“辛辛苦苦一年半，完全是給國(guó)家干”。企業(yè)納稅之后所剩無幾，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏經(jīng)營(yíng)積極性。通過改革減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，相信中國(guó)會(huì)有更多的稅收來源。

    （作者系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授）

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